Crediti d’imposta aggiuntivi per i “canoni di locazione”

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Il nuovo Decreto-Legge del 28/10/2020, n. 137, soprannominato “Decreto Ristori”, prevede misure di aiuto per sostenere le imprese maggiormente in difficoltà, a causa delle nuove restrizioni, previste dall’ultimo DPCM del 24 ottobre 2020, per contenere aumenti di contagi da coronavirus.

Le nuove misure di aiuto, presente nel decreto, sono sicuramente tutte apprezzabili.

Viene disposto l’elargizione di un contributo a fondo perduto, una nuova indennità Covid da corrispondere una tantum per stagionali e lavoratori dello spettacolo, blocco per la seconda rata IMU, rinnovo reddito di emergenza ed anche l’allungamento del credito d’imposta per i canoni di locazione pagati per i mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020, quali aiuti di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19, e successive modifiche.

Su quest’ultimo argomento diamo brevi anticipazioni.

Il decreto è entrato in vigore il 29 ottobre scorso e si applica da subito, per i canoni regolarmente pagati dai titolari di partita IVA. Per quelli non ancora pagati il credito si applicherà dal mese successivo a quello del pagamento.  Chiarimento presente anche nella circolare n. 14 del 6/6/2020.

Nello specifico (il riferimento è all’art. 8 del Decreto Ristori) viene riconosciuto un credito d’imposta nella misura del 60% per gli immobili a uso non abitativo e del 30% nel caso di affitto d’azienda.

Nella tabella allegata al nuovo Decreto Legge n. 137/2020, vengono elencate le attività beneficiarie del credito d’imposta, con indicazione del codice ATECO (Allegato 1).

È stato eliminato il limite dei 5 milioni di euro, previsto dal precedente decreto, per cui potranno accedervi anche coloro che hanno ricavi o compensi superiori a detto limite. Il comma 2 dell’art. 8, del nuovo decreto, precisa che si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni di cui al precedente del decreto-legge 19/05/2020 n. 34, articolo 28, che trattava lo stesso argomento, per cui possono ritenersi inclusi:

– i soggetti in regime forfetario di cui all’articolo 1, commi 54 e seguenti della legge n. 190 del 2014;

– le imprese agricole, con codice ATECO n. 552052 “Attività di alloggio connesse alle aziende agricole” e codice n. 561012 “Attività di ristorazione connesse alle aziende agricole. (v. allegato 1).

Per quanto riguarda la modalità di utilizzo del credito, va ricordato che può essere utilizzato – dopo aver pagato i canoni – in compensazione con il Modello F 24 con codice tributo “6920, oppure portato a credito nella dichiarazione dei redditi per l’anno 2020, ceduto al locatore o, ancora, ceduto ad altri soggetti, compresi istituti di credito e altri intermediari finanziari, con facoltà di successiva cessione del credito.

Si ricorda, inoltre, come già previsto dal precedente decreto, che non sono inclusi tra i soggetti che possono fruire del credito in esame, coloro che svolgono attività commerciali non esercitate abitualmente o attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, producendo conseguentemente redditi diversi, ai sensi dell’articolo 67, comma 1, lettere i) e l), del TUIR.

Di seguito si riporta il testo del citato art. 8 del recente Decreto-Legge del 28/10/2020, n. 137 intitolato “Credito d’imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo e affitto d’azienda” e a seguire l’Allegato 1 al Decreto.

Per le imprese operanti nei settori riportati nella tabella di cui all’Allegato 1 al presente decreto, indipendentemente dal volume di ricavi e compensi registrato nel periodo d’imposta precedente, il credito d’imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo e affitto d’azienda di   cui   all’articolo   28   del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77, spetta altresì con riferimento a ciascuno dei mesi di ottobre, novembre e dicembre”.

Allegato 1 al Decreto-Legge.

CODICE ATECO

493210 – Trasporto con taxi

493220 – Trasporto mediante noleggio di autovetture da rimessa con conducente

493901 – Gestioni di funicolari, ski-lift e seggiovie se non facenti parte dei sistemi di transito urbano o sub-urbano

551000 – Alberghi

552010 – Villaggi turistici

552020 – Ostelli della gioventù

552030 – Rifugi di montagna

552040 – Colonie marine e montane

552051 – Affittacamere per brevi soggiorni, case e appartamenti per vacanze, bed and breakfast, residence

552052 – Attività di alloggio connesse alle aziende agricole

553000 – Aree di campeggio e aree attrezzate per camper e roulotte

559020 – Alloggi per studenti e lavoratori con servizi accessori di tipo alberghiero

561011 – Ristorazione con somministrazione

561012 – Attività di ristorazione connesse alle aziende agricole

561030 – Gelaterie e pasticcerie

561041 – Gelaterie e pasticcerie ambulanti

561042 – Ristorazione ambulante

561050 – Ristorazione su treni e navi

562100 – Catering per eventi, banqueting

563000 – Bar e altri esercizi simili senza cucina

591300 – Attività di distribuzione cinematografica, di video e di programmi televisivi

591400 – Attività di proiezione cinematografica

749094 – Agenzie ed agenti o procuratori per lo spettacolo e lo sport

773994 – Noleggio di strutture ed attrezzature per manifestazioni spettacoli: impianti luce ed audio senza operatore, palchi, stand ed addobbi luminosi

799011 – Servizi di biglietteria per eventi teatrali, sportivi ed altri eventi ricreativi e d’intrattenimento

799019 – Altri servizi di prenotazione e altre attività di assistenza turistica non svolte dalle agenzie         di viaggio nca (non codificato altrove)

799020 – Attività delle guide e degli accompagnatori turistici

823000-Organizzazione di convegni e fiere

855209 – Altra formazione culturale

900101 – Attività nel campo della recitazione

900109 – Altre rappresentazioni artistiche

900201 – Noleggio con operatore di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli

900209 – Altre attività di supporto alle rappresentazioni artistiche

900309 – Altre creazioni artistiche e letterarie

900400-Gestione di teatri, sale da concerto e altre strutture artistiche

920009 – Altre attività connesse con le lotterie e le scommesse (comprende le sale bingo)

931110 – Gestione di stadi

931120 – Gestione di piscine

931130 – Gestione di impianti sportivi polivalenti

931190 – Gestione di altri impianti sportivi nca (non codificato altrove)

931200 – Attività di club sportivi

931300 – Gestione di palestre

931910 – Enti e organizzazioni sportive, promozione di eventi sportivi

931999 – Altre attività sportive nca (non codificato altrove)

932100 – Parchi di divertimento e parchi tematici

932910 – Discoteche, sale da ballo night-club e simili

932930 – Sale giochi e biliardi

932990 – Altre attività di intrattenimento e di divertimento nca (non codificato altrove)

949920 – Attività di organizzazioni che perseguono fini culturali, ricreativi e la coltivazione di hobby

949990 – Attività di altre organizzazioni associative nca (non codificato altrove)

960410 – Servizi di centri per il benessere fisico (esclusi gli stabilimenti termali)

960420 – Stabilimenti termali

960905 – Organizzazione di feste e cerimonie

Per leggere altre importanti misure di aiuti si rinvia al Decreto-Legge del 28/10/2020, n. 137.

Per le attinenze al credito d’imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo e affitto d’azienda, previsti dall’art. 28 del precedente decreto legge 19 maggio 2020, n. 34, si rinvia alla circolare n. 14/E del 6 giugno 2020.

Luca De Franciscis

dottore commercialista

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